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Procedura Leanus rettifica IFRS 16

La presente procedura illustra come rettificare il Conto Economico Gestionale e lo Stato Patrimoniale Leanus con le informazioni sui contratti di Leasing presenti nella Nota Integrativa al bilancio. In questo modo l’analisi Leanus sarà più completa e fornirà una rappresentazione maggiormente allineata ai nuovi standard contabili previsti dal criterio IFRS16.

Si rammenta che le rettifiche apportate potranno generare variazioni, anche significative, nei valori di: Indici di Bilancio, L-Score, Z-Score, Rendiconto Finanziario, DSCR e via dicendo.
Per effettuare le rettifiche IFRS16 è necessario disporre della Nota Integrativa relativa al periodo contabile (esercizio) per il quale si desidera effettuare la simulazione. Se si desidera effettuare rettifiche su più periodi contabili saranno necessarie le corrispondenti Note Integrative.

La procedura che segue contiene ipotesi che non sempre sono applicabili, pertanto deve essere utilizzata solo con il fine di simulare, con dati pubblici, l’applicazione del criterio IFRS16 sapendo bene che vi potrebbero essere procedure più idonee a raggiungere questo obiettivo a seconda del singolo bilancio a cui si applica.

STEP CONSIGLIATI

Identificare in Nota Integrativa la voce “Debiti impliciti al termine dell’esercizio” che utilizzeremo come valore approssimativo sia dei debiti attualizzati dei canoni di Leasing residui (Lease Liability) che del valore dei corrispondenti attivi (Right of Use). La valorizzazione di quest’ultimo potrà essere successivamente raffinata tenendo conto anche di altre poste future come ad esempio il prezzo di riscatto degli attivi ed altre. Tali informazioni sono però spesso assenti dalla Nota Integrativa.

Esempio:

Nello Schema Fonti e Impieghi Leanus aggiungere il valore alle Immobilizzazioni Materiali, negli Impieghi e ai Finanziamenti a ML Termine, nelle Fonti, come di seguito illustrato (per semplicità si ipotizza che il valore della lease liability – debiti impliciti – e dell’ ROU coincidano)

Identificare in Nota Integrativa la componente “Oneri Finanziari” inclusa nei canoni di leasing dell’esercizio.

Nello schema Conto Economico Gestionale Leanus sottrarre il valore degli Oneri Finanziari legati ai leasing, dalla voce Leanus “Costi Fissi di Produzione” e aggiungerlo alla voce “Gestione Finanziaria” come indicato di seguito.

Le operazioni descritte possono essere effettuate cliccando sul simbolo di fianco ad ogni voce del Conto Economico e dello Stato Patrimoniale.

Identificare in Nota Integrativa la componente “Quota di Ammortamento” sui canoni di Leasing in essere.

Nello schema Conto Economico Gestionale Leanus sottrarre il valore degli Ammortamenti legati ai leasing, dalla voce Leanus “Costi Fissi di Produzione” e aggiungerlo alla voce “Ammortamenti” come indicato di seguito.

Rettifiche: dettaglio singole voci

Rettifiche: totale Conto Economico
(colonna Rettifiche = somma delle rettifiche di dettaglio)

Identificare il valore (anche approssimato se i dettagli non sono disponibili) dei Canoni di Leasing pagati durante l’esercizio.

Calcolare il valore dato da: Canoni di Leasing pagati nell’esercizio – Quota Ammortamenti Leasing – Oneri Finanziari Leasing.
Nel nostro esempio tale valore risulterebbe pari a: € 831.834 – € 310.014 – € 146.060 = €375.760. Tale valore (Storno Residuo Canoni), non sempre stimabile dalle Note Integrative, corrisponde all’ulteriore rettifica da apportare al Conto Economico (dopo quelli relativi alla quota ammortamento e agli oneri finanziari) al fine di eliminare del tutto l’impatto, sullo stesso, dei Canoni di Leasing.

Eseguire la rettifica di cui al punto precedente come rappresentato di seguito:

Esempio storno residuo canoni (stimato)

A questo punto il Risultato Netto nel Conto Economico Leanus “post rettifiche” non corrisponderà più a quello “pre rettifiche” come evidenziato dallo schema sottostante:

Rettificare le imposte dell’esercizio
Una possibile modalità per simulare l’effetto fiscale è rappresentata di seguito:
(Reddito Ante Imposte “post-rettifiche” – Reddito Ante Imposte “pre-rettifiche”) * Tax Rate

Nell’esempio:
(€ 2.724.221 – € 2.348.461) × 27,9% = € 104.837
Il Tax Rate, in questo caso, è dato da una stima dell’impatto di IRES ed IRAP sul Reddito Ante Imposte. Ovviamente in caso di Reddito Ante imposte negativo ed altre peculiarità l’ipotesi andrà adattata di caso in caso.

Rettifica imposte in Leanus: dettaglio

Rettifica imposte in Leanus: Conto Economico

A questo punto l’analisi Leanus continuerà a presentare una “squadratura” come rappresentato di seguito relativamente all’esercizio per il quale si sta effettuando la Simulazione IFRS16. Sarà pertanto necessario effettuare un’ultima rettifica per far tornare l’analisi in “quadratura”.

Riportare in “quadratura” lo Stato Patrimoniale Leanus
Il Patrimonio Netto “post rettifiche” dello Schema Fonti e Impieghi Leanus, risulterà maggiore, a causa del nuovo Reddito Netto dell’importo visto al punto precedente. Una possibile modalità di allocazione di tale sbilancio è quella di aggiungerlo al valore delle Immobilizzazioni Materiali. Nell’esempio infatti abbiamo inizialmente rettificato il valore delle stesse limitatamente all’importo della Lease Liability. Generalmente invece il loro valore, anche dai prospetti in Nota Integrativa, è maggiore.

Nell’esempio la rettifica sarebbe:

Stato Patrimoniale quadrato post rettifiche

La procedura sopra riportata costituisce una mera simulazione puramente indicativa per illustrare una modalità di utilizzo delle informazioni di Nota Integrativa sui Leasing ai fini di avere una rappresentazione “a IFRS 16” di un bilancio inizialmente “NON IFRS16”.

Essa NON costituisce una regola né tantomeno garantisce la correttezza della rappresentazione post rettifiche. Vi sono altre modalità di effettuare le Rettifiche utilizzando in modo diverso da quello sopra riportato le informazioni sui Leasing riportate in Nota Integrativa.

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